事业单位财务信息质量成本界定、估计和管理

　　随着事业单位分类改革的推进，《事业单位会计准则》和《行政事业单位内部控制规范（试行）》的相继实施，财务财务信息的编报情况成为事业单位内部控制风险评估的重要方面，事业单位也需要逐步关注财务信息质量成本。

　　高质量的财务信息可以使事业单位总结出经济运行的规律,把握机遇,但同时加工也需要耗费大量的智力资源,推高了 财务信息质量的成本,而无用的财务信息质量低下,虽然其成本低廉，非但不会给事业单位及财务信息使用者带来收益,反而会造成决策的失误。 因此提高事业单位财务信息质量， 并对事业单位财务信息质量成本估计并加以管理,对于提升事业单位公共服务的效率和效果有积极的作用 。

　　一、事业单位财务信息质量成本界定

　　(一)事业单位财务信息质量成本的内涵及其质量标准

　　1、质量成本

　　20 世纪 50 年代初 ，美国通用电气公司质量管理专家 A.V.菲根鲍姆首先明确提出质量成本的概念。根据国际标准（ISO）的规定，质量成本是将产品质量保持在规定的质量水平上所需的有关费用。 它是企业生产总成本的一个组成部分。质量成本由两部分构成，即运行质量成本和外部质量保证成本。

　　2、事业单位财务信息质量成本

　　所谓事业单位财务信息质量成本， 是指事业单位为出具符合相应质量标准的财务报告及财务信息所发生的费用和因达不到使用者要求的标准而进行再加工的费用之和。

　　3、事业单位财务信息质量标准

　　《事业单位会计准则》对事业单位财务信息质量提出明确的质量标准要求，包括财务信息真实可靠、全面、及时、可比、相关和明晰。

　　(二)事业单位财务信息质量成本的构成

　　从事业单位财务信息的生产、审核、传递、使用的全过程来看，财务信息质量成本构成可分为控制成本、审计成本、舞弊成本以及再加工成本四部分。

　　1、控制成本

　　控制成本主要指事业单位为保证其财务信息符合事业单位财务准则的质量要求而在财务核算、稽核、人员培训、财务电算化等方面所发生的费用。主要包括事业单位用于财务核算、内部控制制度建立健全及运行的费用；用于提高财务人员的业务能力和职业道德的的继续教育、培训费用和财务电算化、财务软件等方面的费用。

　　2、审计成本

　　审计成本是指为事业单位为确保财务信息符合质量标准而对财务信息在报送给使用者前所进行的质量检查活动所发生的、 由事业单位承担的费用。主要是支付社会中介机构的咨询和审计费用。

　　3、舞弊成本

　　舞弊成本是指事业单位在对受其控制的范围内的经济业务审计时，因未能按一定质量标准进行这些活动而遭受的损失。主要包括因舞弊行为被相关部门发现并要求整改过程中所增加的各类费用以及因舞弊造成的资产流失的损失。

　　(三)事业单位财务信息质量成本的特殊性

　　事业单位财务信息质量成本与一般产品质量在很多方面具有共性，但由于财务信息本身具有不同于一般产品的特殊性，使得它在质量成本方面存在以下特点：

　　1、智力成本的密集性

　　事业单位财务信息产品从初生产、再生产到传递给使用者，每一个环节上都凝结了财务信息生产者和财务软件开发人员大量的知识和智能，因此为了保证财务信息产品的质量而产生的财务信息质量成本，也必然是大量脑力劳动的耗费。

　　2、舞弊损失的主观性

　　在现代的经济体制中，遵纪、诚信、守约等应有的市场交易观念和规则尚未能提升为普遍的社会理念， 追求物质利益的本能使得采取利己的行为，因此财务信息造假乃至欺诈成为一种较为普遍的社会顽疾。事业单位也会出现此类问题，表现在私设“小金库”，骗取、套取、挪用、挤占财政资金，违规招投标等方面，这些都是因人为主观造成的，可见这种主观性的舞弊损失自然而然的加大了财务信息质量成本。

　　3、标准的非量化性

　　质量成本往往与一定的质量标准有关，质量标准不同，质量成本也可能不同。

　　一般意义的产品质量标准大多采用定量方式，如世界上现行通用的质量标准体系， 就用各种数量指标明确规定了各种不同产品应达到的质量标准，但是对于事业单位财务信息而言，单位规模和业务不同，财务信息也就不同。 财务信息是智力产品，使用者范围广、人数多，各方面进行决策所需要的内容也不相同，因此财务信息质量标准一般只能采用诸如真实、完整、相关、可比等非量化指标。

　　二、事业单位财务信息质量成本的估计

　　鉴于财务信息质量成本的特殊性，无法对其进行准确的计量，因此只能对财务信息质量成本进行财务估计。 由于财务信息质量成本由由四部分构成，只依靠事业单位本身，必然会导致外部质量成本的低估，不能较为准确的估计财务信息质量成本。 笔者认为，内部质量成本由事业单位估计，而全部质量成本则应由事业单位管理部门来估计。

　　事业单位管理部门来估计事业单位的全部财务信息质量成本有两方面理由：

　　一方面，它可以获得事业单位的内部质量成本；另一方面，它是事业单位外部财务信息主要使用者，也是外部质量成本的主要承担者。对事业单位而言, 财务信息质量成本估计工作宜由其内控部门负责，分别按控制成本、审计成本以及舞弊成本归集费用，利用现有的财务资料按照一定的会计期间估计出内部质量成本。

　　通过各会计期间数据的比较，评价内部质量成本的有效性与合理性。对事业单位管理部门而言, 主要是运用抽样调查的方法按照一定的会计期间归集估计外部财务信息质量成本。 具体方法是先选取一定数量并具有代表性的事业单位样本，根据事业单位为其提供的内部质量成本 ，加上其估计的事业单位的外部财务信息质量成本，便可得出总的财务信息质量成本。

　　事业单位外部财务信息质量成本可以包括：第一，因样本传递的财务信息不够真实而不得不重新选取样本而发生的费用；第二，因样本传递的信息在数量上少于要求的数量而另行搜集足够数量的相关财务信息所发生的费用；第三，因样本传递的财务信息的不够及时，使用者因决策需要的而不得不提前收集相关财务信息而发生的费用；第四，因样本传递的财务信息不具有可比性或相关性而对这些信息进一步加工或另行收集信息的费用。

　　以上四项费用的总和就是样本总的外部质量成本。总的信息质量成本等于样本的内部质量成本与总外部质量成本之和。目前我国事业单位会计准则已统一，同时也有较为统一的事业单位财务制度，因此按照上述方法估计的财务信息质量成本具有一定的可比性和可行性。

　　三、事业单位财务信息质量成本的管理

　　一般来说，事业单位财务信息质量成本越高，其生产的财务信息质量也就越高。如果从整体上管理好财务信息质量成本，也在一定程度上体现了事业单位提供公共服务效果和效率的提升。财务信息是一种公共品，它具有共享性等特点，事业单位为保证财务信息符合一定质量标准所发生的费用由自身承担，在短期内也无法由他人补偿或获得相应的收益。

　　因此，他们主动提高财务信息质量标准的积极性不高，对财务信息质量成本管理的力度也不大， 需要各方面力量共同对财务信息质量成本加以管理。从长远来看，对信息质量成本管理越好，财务信息质量越高，对事业单位的发展越有利。

　　(一)事业单位自身对信息质量成本的管理

　　对事业单位来说，他们能够控制内部财务信息质量的大部分成本。事业单位应意识到对质量成本管理是事业单位应尽的义务，而不是一种投资。为此，事业单位应做到严格遵守有关的的财务制度或原则。尤其是事业单位负责人，应起到表率作用。其次，应适时加强对财会人员和业务人员的业务技能的培训与职业道德的培养，熟悉并掌握国家有关政策法规，增强法律意识和责任意识，合法合规地办理并记录经济业务。

　　(二)社会中介审计机构对财务信息质量成本的管理

　　对中介审计机构来说，应承担的审计成本控制的责任，应保良好持的职业道德，依法、依规和客观公正地审计，努力降低审计成本。 但是，有些中介机构为了自身利益，伙同被审计单位一起作弊，出具虚假审计报告，这不仅增加了财务信息质量成本，而且触犯了法律，必须得到相应的惩戒。 为了杜绝此类事件的发生，财务师事务所和审计机构保持好独立性，加强财务信息质量成本的审核和管理力度。

　　(三)事业单位管理部门对财务信息质量成本的管理

　　财务信息的外部质量成本，主要是由财务信息使用者来决定的。对事业单位管理部门来说，他们是主要的事业单位财务信息外部使用者，理应对信息的外部质量成本进行管理。 因而，事业单位管理部门充分调查研究自身需求，对事业单位应向其提供哪些信息，如何提供等问题做出明确、一贯的规定。 对于事业单位管理部门来说制度性控制是对财务信息质量成本最为有效的控制，建立健全各种制度，使事业单位的经济行为有章可循，有据可依。

　　同时在财务制度的实施、财务报表的填报等方面给予事业单位更多的业务指导和培训交流， 使之能够全面把握相关知识，提供更有用的财务信息，从而降低财务信息质量再加工成本。

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