事业单位财务报表分析

　　中图分类号：F275文献标识：A文章编号：1009-4202（2013）05-000-02摘要：做好财务报表分析工作，意义重大，不但可以正确评价企业的财务状况、经营成果、现金流量情况，提示企业经营活动中存在的矛盾和问题，为改善经营管理提供方向线索，还可以预测企业未来的报酬风险。本文从传统财务报表分析方法评析和财务报表问题的解决对策两方面进行探讨。

　　关键词：财务报表；局限性；措施

　　作者：侯媛媛

　　一、传统财务报表分析方法评析

　　1.会计分析法

　　实际工作中由于报表使用者不可能完整得到企业内部信息，因此要想有效获取财务信息就必须从公开的财务数据提取，而公司披露的财务信息与企业的原始财务信息是有区别的，是进行过加工处理的，进行会计分析是理解公司会计信息处理，了解会计政策的灵活性。但是会计数据自身就存在很多局限性，具体表现为：

　　（1）会计数据自身局限性。会计工作是基于一系列会计假设的前提而进行的，会计假设前提是一种理想的状态，实务中对比这种理想的环境状态有很大的差别，因此会计数据所反映出来的信息和实际存在差距，或者说不能完全反映一种实际状况。一是数据存在滞后性。报表数据都是一定期间的经营成果的反映，无论企业年报、半年报或季报都存在一个时间差，报表使用者所获得的数据都经过了一定的时滞，因此所得到的信息不及时，影响了报表使用者的决策。二是会计数据受主观因素影响。会计报表中的有些数据是通过估计得来的，受会计人员主观因素的影响较大。

　　（2）会计信息失真。财务报表是会计活动的最终成果，原则上能够反映出企业的经营活动状况，但是由于企业缔结的各方为了自身的利益出发，采取一些非常手段，设置账外账，私设小金库增，随意增减利润，发布虚假信息，隐瞒重大信息等，导致会计信息失真，并且这种现象在国内甚至国际上都已普遍存在。

　　2.比率分析法

　　目前财务比率分析方法有不同角度的应用，如财务比率趋势分析法、财务比率因素分析法、财务比率比较分析法等，比较著名的有杜邦分析法，这些方法都能在一定程度上反映出企业的偿债能力、营运能力及盈利能力等，同会计分析法一样，比率分析法也存在很多不足：

　　（1）财务信息存在局限性。财务信息的局限性同会计分析法中的局限性一样，由于经济假设前提的存在，会计衡量标准及会计方法的选择、财务报表时间限制等一系列因素的存在，致使财务信息并不能完整的反映出企业整体情况，因此基于这些信息所得出财务比率就存在问题，所得出的分析会与实际情况存在偏差。

　　（2）财务比率内涵复杂。在判断某一项财务数据“好”或“坏”，并在一套比率的基础上对企业作综合判断时，必须认识其相对性。可见，目前传统的分析方法都不能给报表分析者带来更为全面、真实、有效的信息，这些方法都不完善，可以看出其共同的缺陷：基于会计假设前提（信息完整披露），限于财务数据本身，缺少其他外围信息的挖掘。

　　二、财务报表问题的解决对策

　　1.建立财务报表分析专家系统知识库

　　1.1财务报表领域知识

　　财务报表分析对象。企业的短期偿债能力、长期偿债能力、经营能力与获利能力是进行财务报表分析时的四个主要方面。一套向外公布的财务报表主要包括了呈现营运成果的损益表，以及说明融资来源和投资项目的资产负债表。

　　财务比率分析。本文从我国目前财务软件报表分析系统使用的财务比率中筛选了上述四个方面的12项财务比率进行分析，如表1所示。在进行财务数据分析时财务比率被广泛采用，也就是比率分析。比率分析指就某一特定日期或期间，将财务报表上各项会计科目的相对性以百分率、比率或分数表示，使原本复杂的财务信息趋于简单化，使报表用户获得明确而清晰的信息。除此之外，还可通过各项财务比率的变动，进一步掌握企业领域中的各项关系或趋势。

　　表1评价企业财务状况四个方面的12项财务比率

　　1.2财务报表领域知识关联架构

　　如图1所示的语义网络图表达了财务报表上各项会计科目与财务比率之间的关系，图中圆角矩形表示各个与财务报表领域相关的知识概念的类别，类别之间的关联用箭头表示，每条联结上标有该联结与类别的关系名称。consists_of表示财务比率由各项会计科目组合而成，而会计科目可分为资产负债表上的资产负债科目以及损益表上的损益科目，它们都属于is_a会计科目。负债与股东权益指外部与内部资金提供者的权益，故两者的关系是同一层次，即is_sibling_of.is_adjunct_to表示损益科目只是附属于股东权益的保留盈余。此外，财务比率底下的箭头has_numerator表示某比率类别与其分子所属的会计科目类别的关系，has_denominator表示某比率类别与其分母所属的会计科目类别的关系，由于财务比率的组成含有多项会计科目，这两个箭头没有直接连接到任何一个会计科目类别，用以表示各类别之间多重的关系。

　　1.3财务报表领域知识本体

　　资产负债表中所有的资产负债科目都是企业拥有的经济资源与请求权，故以经济资源作为资产负债科目的根节点。分别代表外部与内部资金提供者的权益的负债及业主权益，说明了资产的来源，故资产与权益实为一体两面，两者金额必定相等，因此经济资源可分成资产与权益两个部分，资产下又可分为流动资产、长期资产与其他资产。

　　损益表以损益为根节点，基本上包含了收入、支出及盈余三部分，这三个部分作为损益的子节点，而收入减去支出就等于盈余。

　　2.注重非财务信息，改善财务指标

　　企业财务人员制作财务报表时，通常把财务信息录制在报表中，便于企业管理层的使用查看，但在企业发展目标与战略决策中，财务报表并没有发挥出应有作用，财务报表制定时，财务人员不仅要注意财务信息状况的反映，还应披露相关信息状况，例如：市场风险、人力资源及经营业务状况等，以增强企业领导者的决策能力。目前各种财务指标分析的内容是有限，在市场经济发展下，企业面临竞争环境更为复杂，需要资料数据较多，应改进财务指标体系，加强非财务类的指标，依据企业特点，加强企业产品的创新力、市场占有率与生产效率的指标，除了非财务指标，还应拓展风险指标，观察财务风险指标的变化，以预测企业的潜在财务危机，可通过现金流量来设计财务风险的指标，像现金债务的比率、收益质量指标等，收益质量指标是通过价值管理及质量来说明企业盈利能力，并反映企业的净利润实现。

　　3.多种财务分析方法综合应用

　　企业要想全面评价经营成果与财务状况，应该综合运用各类分析方法，将定性与定量分析方法相结合，定性分析对企业各类财务指标的变动给予合理有效科学说明，定性分析方法主要包含会议分析法、专家判断法及类比分析法等；而定量分析则是指利用数学模型，在数量上进行比较推算，从而确定企业各财务指标的变动数额，分析各财务指标因素变动及其影响大小的方法。在财务分析中，要有事前预测、事中控制与事后总结的分析法，从而增强改进企业财务分析的可行性与准确性。同时，在财务分析方法应用中，应加强定性与定量分析的综合应用，如企业外部经济、政策及社会环境方面对企业经营成果影响很大，对企业内部实施定量分析的时候，应采取定性分析，定性判断企业的外部环境，并综合考虑外部环境与经营成果、财务状况的关联性。另外，静态及动态分析应该相结合，企业生产经营自身就是个动态发展过程，除了对静态原有的资料进行分析外，还应在动态基础上，对未来可能出现结果给予分析预测，多种分析方法合理综合的应用，能够让财务报表分析更为科学合理，为企业所提供决策依据也更具有参考性。

　　三、总结

　　财务分析作为企业经营管理重要构成，对其经营成果、现金流量与财务状况能给予综合分析评价，为企业进一步发展提供参考依据，有效指导企业生产经营科学开展，财务报表作用很大，其报表分析质量好坏直接影响企业整体的经营发展及投资决策，针对财务局限性问题，采取合理对策给予解决，可有效保障企业高效健康的发展。