商业银行管理会计的相关思考

　　摘要：商业银行应用管理会计工具的最终目标是提升银行效益水平，但是不少商业银行在实施管理会计活动的过程中出现了些许问题，包括组织资源配置不足、产品绩效和产品定价方面的指标反映缺失、管理会计数据库构建不足、成本核算活动存在科学性缺失等。基于此，商业银行管理会计的应用效果亟需提升。要保证商业银行管理会计的高效应用，银行决策管理者需要结合银行现实情况和行业经济环境进行有针对性地思考，从而形成适应于目前金融产业环境的管理会计应用措施。

　　关键词：管理会计；商业银行；应用措施

　　中图分类号：F275文献标识码：A

　　DOI：10.12245/j.issn.2096-6776.2020.09.36

　　管理会计工具是我国商业银行经营活动中的重要决策依据和优秀管理机制，它对商业银行的业务操作、利率定价、产品差异化、信用管理等方面经济活动提供全面的会计信息支持，使得商业银行的经营策略制订更具科学性和完整性，但在实践中由于商业银行现实组织情况的差异、宏观经济环境的不确定性增加等因素影响，商业银行应用管理会计工具的过程中难免会存在些许问题，使得管理会计的应用效果难以提升。因此，有必要针对商业银行应用管理会计工具的具体措施展开思考，以期银行效益水平、内部治理环境的持续改善。

　　1商业银行应用管理会计工具存在的主要问题

　　1.1管理会计活动的组织资源配置存在不足

　　由于商业银行进行管理会计活动涉及的分支机构复杂，再加上不少商业银行存在混合组织结构，包括总分行制、内审与内控机构分离等情况，使得银行推进管理会计控制活动存在组织资源配置不足的问题。具体而言，主要表现为以下两方面：一方面，是指商业银行内部的管理成本过高。由于商业银行组织层级冗长、授权体系复杂，不少商业银行在管理会计预测和决策活动中出现了成本效益问题，包括会计信息处理效率低、非财务信息的归集效率不高等，使得内部经济业务信息的分析和预期反映环节出现了资源浪费现象，导致管理会计的预测和调控职能难以发挥。另一方面，是指商业银行的信息资源配置不合理。由于管理会计工具支持商业银行的经营绩效控制、财务状况反映、决策调整活动需要坚实的内部信息资源支持，银行要充分发挥管理会计的各项职能，就需要持续改善内部信息资源的配置现状。但是不少商业银行依然存在信息资源配置不当的现象，包括财务人员的信息获取权限有限、非财务信息的搜集节点不健全、管理会计信息控制系统覆盖不全面等，使得银行应用管理会计的信息需求难以获得匹配。

　　1.2产品绩效、产品定价方面的指标反映缺失

　　由于商业银行应用管理会计活动中存在定价策略不完善、绩效量化不科学等现象，商业银行主营业务产品的计划、调节和控制活动无法对应银行发展的需求，使得提升市场绩效、降低交易成本、优化产品定价等战略目标难以在商业银行实现。一是产品绩效的指标构建存在不足。由于商业银行存贷款业务的种类复杂化、巨量化，管理会计指标体系的建立需要具备确定性和可变性，但是不少商业银行依然无法确立以财务指标为基础、产品满意度和产品差异化程度等非财务指标为辅的管理会计指标体系，使得银行的金融市场绩效无法得到有效改善。二是产品定价活动中的成本指标存在不足。由于商业银行对金融市场需求的测算不及时、建模确认不科学，银行无法及时完善针对既有金融产品、新上市金融产品的定价机制，使得商业银行业务产品的定价成本比例不合理，最终无法保证商业银行依据管理会计数据及时调整价格策略。

　　1.3成本核算活动存在科学性缺失

　　由于商业银行针对成本核算活动的对象认识不全面、对象区分不明确、核算分期不科学等，个别商业银行的成本核算活动存在科学性缺失。一是成本核算体系与银行管理机制不匹配。由于商业银行预算管理机制、内控管理机制等管理机制的体系性不强，银行成本核算活动难以直接与单一部门的业务活动关联，使得银行各项业务流程、各部门单元的成本核算机制难以相互匹配。例如，个别银行个人理财业务部的成本核算分类较为笼统，主要区别为应付职工薪酬费用和办公费用，使得内控机制的绩效信息需求难以满足。二是核算对象区分不科学。由于银行尚未依据业务流程单元、组织层级、客户分类、货币计量分类等方面的核算主体进行成本核算活动，管理会计报告反映的成本直观性不强，使得管理会计的决策支持职能难以发挥。

　　1.4管理会计数据库构建不足

　　由于商業银行尚未科学构建基于管理会计决策需求的数据库，银行应用管理会计的控制、预测、分析、调整等职能难以发挥。具体而言，主要体现为三方面内容：一是中间成本信息的数据基础不坚实。由于管理会计应用过程中需要对银行的运营成本实施全面的分析和控制，但是个别商业银行对业务中间环节的计量存在问题，使得增设或减少营业网点的成本变动、金融科技研发成本、基准利率变化成本、市场利率调整的机会成本等方面的成本预测活动难以落实。二是最终成本信息的指标反映不全面。由于标准成本指标体系的构建不够科学，银行对资产负债现状、经营效益现状、业务绩效与业务产出信息的获取尺度存在问题，使得银行尚未确立起区分经营阶段、区分成本核算步骤的成本数据库。

　　1.5管理会计在商业银行合规性管理中尚未充分发挥作用

　　商业银行的合规工作不仅仅在于将各项法律制度、规章条例落实，还包括对银行各部门、各项业务执行的监督管理，涉及范围广，工作难度大，需要部门加强自我管理，切实推动各项工作的有效落实，保证每一项工作能够为银行的发展提供强有力的支持。管理会计作为企业（包括银行在内）重要的财务管理手段，可以通过相关的制度建设、内部控制等使银行的相关重点工作得以稳健开展。就合规性而言，作为商业银行的生命线，管理会计在商业银行中的合规性管理中，理应通过预实差异分析、趋势分析、风险管理等发挥重要作用，但就当前的商业银行管控来看，合规性管理等风控工作虽然都相当重视，但尚未纳入银行管理会计整体高度并使之有机结合，从而使银行的经营更为稳健。

　　2商业银行提升管理会计应用效果的科学措施

　　2.1细化管理会计活动的组织部署

　　为保证管理会计活动在商业银行内的持续高效实施，银行应细化管理会计活动的各项组织部署：一是细化管理会计活动的信息部署。这需要商业银行以降低管理成本为目标，对管理会计的信息需求充分掌握，使得管理会计流程的执行者具备充分的权限支持和组织授权，同时对管理会计的流程执行者设定一定的保密协议，继而促使管理会计所需的绩效信息、财务信息、业务链条信息得到充分的分析和挖掘，最终保证管理会计活动的信息获取成本可控、信息处置效率提升。二是适度调整和完善内部组织结构。这需要商业银行依据经营绩效控制、财务状况反映、决策调整活动等管理会计职责设定一定的信息获取分类，使得相应的内部分支机构与其对接，从而保证银行业务部门、财务部门、内审部门、高层领导对管理会计活动的坚实支持。比如，银行内审部门需要与决策调整活动的信息需求对接，包括会计信息质量、经济责任履行状况、财务报告完整性等，使得管理会计分析活动所需的基础信息得到考证，最终保证管理会计调整决策职能的充分发挥。

　　2.2完善货币金融产品的定价考核机制

　　要完善银行货币金融产品的定价考核机制，应用管理会计工具主要从两方面入手：一是健全多维度产品绩效反映机制。也就是说，银行对存贷款业务的绩效指标体系构建不能局限于投资回报率、基准利率、预期回报率等财务指标的设计，还需要保证可变指标的设计，包括金融行业市场绩效增长率、同类产品的客户信任度、计划完成率等非财务指标的设计，从而保证商业银行科学搭建多维度的产品绩效指标体系。二是完善产品定价活动中的成本指标。这需要商业银行持续完善需求测算机制，通过经济模型搭建、模型识别和选择、模型检验与应用的基本流程实现金融产品的成本预测。也就是说，商业银行基于成本和供需机制进行产品定价活动，使得银行业务产品的定价成本合理化，最终保证管理会计工具服务于银行效益水平的提升。比如，模型预测到产品需求的大幅度变化，同时模型参考到金融政策的调控效果，商业银行进行理财产品、贷款业务等业务产品的价格调整。

　　2.3科学搭建基于管理会计信息需求的数据库平台

　　为保证商业银行应用管理会计的信息基础坚实，银行需要科学搭建基于管理会计信息需求的数据库平台，从而保证管理会计编制报告、挖掘非财务信息、反映未来、调控现行经营策略等活动的顺利进行。一是商业银行需要完善成本核算的指标设计。这需要银行依据现实成本现状搭建标准成本体系，使得银行运营的直接成本、间接成本充分纳入银行的成本核算范围，从而保证银行成本指标设计的全面性和体系性，最终促使银行实现多种成本管理方法的顺利应用。二是保证中间业务环节的成本信息归集。也就是说，银行需要保证经营策略调整环节、业务准备环节、业务开发环节等间接服务的成本测算，使得银行增减营业网点的成本变动、金融科技研发成本等方面的成本信息充分被决策管理者掌握，最终保证银行应用管理会计工具科学指导决策调整活动。三是完善非财务信息的汇集处理机制。由于管理会计活动对非财务信息有巨大需求，且信息归集处理活动存在一定的管理成本，商业银行要保证管理会计职能的充分发挥，就需要持续完善非财务信息的归集处理机制，使得银行财务人员通过搭建内部数据平台、借助无纸化数据归集程序、设定非财务信息搜集节点等方式科学搭建管理会计的基础数据库，最终保证管理会计工具充分发挥出解析过去、预测和调控未来的职能。

　　2.4精细化构建成本核算体系

　　要提升管理会计在商业银行的核心应用效果，银行需要精细化构建成本核算体系。一方面，需要细化银行内部管理机制与成本核算机制的关联。商业银行实施成本管理活动的重要途径不唯一，包括预算管理活动、内控管理活动、费用控制活动等，要保证成本核算体系的持续完善，就需要保证内部业务部门与成本管理途径的相互匹配，使得内控部门提供各项部门控制信息和预算绩效信息，预算部门提供成本信息，各业务部门提供成本产出信息，最终保证银行内部成本核算信息的合理归集。比如，预算部门为成本管理活动提供基准的活动成本信息，使得后期成本核算报告具备基础的比对依据。另一方面，需要科学确定成本核算的主体分类。这需要商业银行依据业务流程单元、组织层级、客户分类、货币计量分类等方面的核算主体进行成本主体细化，使得业务筹备环节和业务交易环节、非财务部门下一级的组织分类、贵宾客户和一般客户、本币和外币的成本核算主体得到确定，同时进一步界定不同核算主体的确认条件，最终保证商业银行成本核算活动的完整性。

　　2.5以管理会计为核心建立商业银行合规性管理体系

　　金融对外开放背景下，国内金融市场将迎来丰富的资金流入和外资机构进入，金融市场参与主体趋于多元多样化，市场活力蓬勃，市场运作更加稳健成熟，在合规性管控有效的前提下，可以大幅度降低不良资产的出现概率，同时当前的经济环境也比较有利于商业银行不良资产盘活，使其创造新的资产价值。结合商业银行的运作机制与管理体系常规作法，合规性管理往往作为风险管控的重要组成部分，因此一方面要考虑风险管控的整體性机制建设。对商业银行而言，在管理会计体系建设中，将风险管控及合规性管理纳入管理会计体系建设的重要组成部分，在管理会计指引——风险管理的指导下，从组织建设、制度建设等方面完成商业银行合规性管理的根本建设，同时通过制度建设与内部控制重点环节分析，将重点业务（如贷款业务）的关键控制点作为风险清单梳理的结构性内容。另一方面，在管理会计体系中建立风险预警体系，防患于未然。纵观当前我国金融企业的财务管理方式和效果，特别是在经济发展态势进入新常态下，一些规模、管理不够规范清晰的中小型商业银行的财务风险在不断承受着市场的冲击，风险暴露程度日益严重。因此，商业银行应着力于风险预警机制的建立，不仅要着力于识别风险与应对风险，更应通过管理会计的各项财务指标分析与非财务指标分析，提前就商业银行的风险或危机发出预警信号，将风险管控环节前移。

　　3结语

　　尽管商业银行对管理会计工具的应用解决方案已经具备一定的成熟性和优势性，但是商业银行依然需要持续改进管理会计在银行管理控制活动中的具体应用措施，其中包括完善货币金融产品的定价考核机制、科学搭建基于管理会计信息需求的数据库平台，细化管理会计活动的组织部署，使得银行在应用管理会计过程中存在的产品定价、绩效分析、组织计划设定等问题得到改善，最终保证商业银行执行管理会计流程的应用效果得以优化与提升。