内部审计功能

　　内部审计是企业管理的重要组成部分，在企业经营管理中发挥监督、评价和控制等作用，其本质都是为企业增加价值和改善经营管理服务。内部审计是应企业管理的需要而生的，是企业内部管理职能的分化，内部审计本身就是一种管理，但它不同于一般概念上的经营管理，而是高层次的管理，它有着宽泛的活动领域。内部审计机构通常是在高级管理层的领导下工作，管理层的重视和支持既是内部审计机构生存和发展的必要条件，也是做好内部审计工作的有力保障。企业内部审计如何定位？为谁而审？其目的是监督还是服务？这些问题直接影响企业内部审计作用的发挥，是需要在理论上进一步认识的现实问题。

　　一、内部审计的相关理论

　　内部审计是一种独立的、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标。审计就是以经济监督的身份产生和发展起来的，离开了监督，审计也就变异了，国家审计是这样，内部审计是这样，民间审计也是这样。评价也好，鉴证也好，它们都是为监督而工作，其本质是监督。人们通常说内部审计要搞好服务，本质上是要把监督寓于服务之中，而决不是放弃监督。

　　第一，内部审计的服务职能含义。企业内部审计的服务职能有两层含义：一是要为本企业服务，对最高层负责，完成其指派的任务；二是为国家审计机关及企业上级行业主管部门服务，完成他们交办的工作。随着WTO的加入和改革开放的需要，内部审计的职能正在逐步完善，对经济发展的重要性正被人们认识。

　　第二，内部审计的具体职能。内部审计的职能是指内部审计在企业经营管理中客观具有的功能。它是随着社会经济的发展和企业内部管理的需要逐步完善和发展的。现代内部审计具有监督、管理控制、评价鉴证、服务等四项职能。

　　二、内部审计为企业增加价值和改善经营管理服务

　　内部审计在价值活动中的地位和作用是不可忽视的，在企业价值链中的间接和直接活动具有价值创造功能。要做好内部审计工作，除要发挥内部审计的监督和评价职能外，更重要的是发挥好内部审计的服务职能和作用，使内部审计由监督型向服务型转变。

　　第一，内部审计为企业增加价值。企业活动的根本目的是追求企业价值增值，即企业价值的最大化。企业的各项基本职能活动可以看作是价值增值活动，按照价值链理论设计企业组织，只有能为企业带来价值增值的部门才有存在的必要。内部审计作为企业组织管理的控制环节，也必须适应这种要求，为企业价值增值服务。

　　内部审计在企业的价值链上是一项间接、辅助活动，它对于企业的价值增值作用主要体现在两个方面：一方面是内部审计创造的直接价值，即内部审计可以通过自己的努力帮助企业预防和减少损失，当内部审计成本小于挽回的损失(或创造的效益)时，企业价值就相应增加。另一方面是内部审计创造的间接价值，它包括“威慑价值”，即无论内部审计是否发现了问题，但因在公司治理结构设计中有内部审计的存在，客观上会对企业内的经营管理者和其他职能部门产生潜在的威慑作用，使他们知道因为要不断地接受内部审计的监督与检查，不得不维持良好的控制系统和工作秩序，并努力改善他们的工作绩效；同时内部审计还可以通过信息沟通、协调管理，优化价值链为组织创造“潜在价值”。

　　第二，为企业服务是内部审计的本质。内部审计的主体是内部审计机构，内部审计机构作为企业的内设机构从本质上与企业其他机构，部门没有什么不同，为企业服务，帮助企业实现经营目标是它的职责。内部审计的服务本质主要表现在两个方面：一是内审人员的“内部人”特征。内审人员来自企业内部各部门各单位，他们与企业有着千丝万缕的联系，企业的利益与他们自身的利益息息相关。内审人员的内部人特征，使内部审计自然而然站在企业的立场上，为企业工作，为企业服务。二是内审机构的内部性质。虽然内审机构有多种形式，例如：内审机构设在财务部门内部或纪委监察部门内部，单独设立内审部门或在董事会下设审计委员会等，但其内部性质是不变的。内审机构的内部性质决定了内部审计工作不可能完全独立于企业。

　　三、内部审计职能的发展方向及具体措施

　　内部审计主要是管理控制。未来的内审发展方向是风险导向型审计，以风险评估为主，主要是为组织贡献附加价值。内审职能定位转向价值化，也就是内审必须考虑组织的风险和内审的风险防范，降低成本，提高组织的经济效益，使内审接近单位经营活动的价值键，不断提供附加服务。

　　第一，现代内部审计功能从保证性功能到咨询性功能的发展。内部审计的咨询性功能是随着公司治理要求的不断提高，而逐渐产生和拓展出来的。内部审计的咨询性功能其实是将内部审计在工作中发现问题，对制度、管理和经营控制等方面有针对性地提供咨询服务，防止出现大的经营波动和管理漏洞。此外，内部审计还可以开展一些有关于提高内部控制，降低审计失败可能的包括顾问、建议、协调、流程设计和培训等在内的工作，为公司各管理层提供服务。

　　第二，内部审计职能发展中的具体措施。内部审计的发展如何具有创新性和与时代接轨的准确方向性是审计职责的要求，为了更好的为企业创造更多的价值和更贴切的为企业服务，必须有个指引的方向。具体措施有创建独立性、权威性强的内审组织，加强内审部门的信息化管理，内审部门向更规范化更依法化转变，不断扩展新的审计内容，由事后审计向事前审计和事中审计延伸，改进内部审计工作方式，全面实行计算机审计，提高内部审计人员素质，加强内审人员后期教育。

　　随着市场经济的逐步完善，企业成为市场竞争的主体，企业资本、产品和经营呈现多元化。加强企业内部审计，对于提高企业管理水平和经济效益具有十分重要的作用。内部审计工作要做好，除要发挥内审工作的监督和评价职能外，还要充分发挥其服务的功能和作用。企业内部审计与企业管理的关系也随之日益密切，逐渐成为企业管理层的好帮手。而我国企业内部审计由于起步晚，发展历程还比较短，企业内部审计在企业管理中的作用还非常有限。要想强化我国企业内部审计的管理功能，充分发挥企业内部审计的增值作用，缩短与发达国家企业内部审计的差距，更好地为企业管理层服务，可谓任重道远，还需不断加强理论与实践的双重研究。

　　作者：郭秋娜（作者单位：保定市百世开利集团公司）